电梯游说
企业所得税影响创业的数量和类型，进而影响经济发展。实证证据表明，较高的企业所得税税率降低了企业密度和创业进入率，并增加了新企业的资本规模。税率的累进性提高了创业率，而高度复杂的税法则降低了创业率。政策制定者应了解决定企业所得税如何影响创业的影响和潜在机制，以便提供有利的商业环境。
重要发现
优点
企业所得税税率在统计和经济上对创业有重大影响。
企业所得税与创业精神之间的关系比其他税收与创业精神之间的关系更强。
较高的有效企业所得税税率增加了新公司的资本规模，从而提高了它们的生存机会(“进入壁垒效应”)。
高水平的企业所得税累进率提高了创业率(“税收累进效应”)。
缺点
较高的法定和有效企业所得税税率降低了企业密度和创业进入率(“税收水平效应”)，特别是对于创新和高质量的创业(“奖金减少效应”)。
企业所得税税率的降低可能只会影响低于一定起征点的创业税率。
在会计准则质量较高的国家，降低企业所得税税率更能有效地促进创业。
高度复杂的企业所得税法降低了创业门槛(“税法复杂性效应”)。
高企的企业所得税税率增加了非正规部门的规模。
作者的主要信息
经验证据表明，企业所得税对创业的数量和类型有重大影响，尽管影响不大。除了企业所得税水平外，税收累进性和税法复杂性也对创业产生影响。政策制定者必须了解企业所得税如何影响创业精神的细微差别，在确定税收政策之前，必须考虑会计制度质量和投资者风险状况等背景因素。对于会计准则质量较低的国家的政策制定者来说，这意味着在降低税收以提高创业率的同时，应努力提高会计准则的质量。
动机
税收为政府提供了为公民提供公共产品的手段，并可用于将收入从富人重新分配给穷人。除了这些作用外，税收还可以对经济行为产生强烈影响，特别是对企业家精神，而企业家精神是创新和经济发展的重要驱动力。企业家和新公司将研究和开发(R&D)和知识转化为创新，同时也创造就业机会[２](见[3]对于企业家精神价值的总结)。
本文总结了企业所得税如何影响创业的类型、质量和数量的经验证据。企业所得税是指企业就其应纳税所得额所缴纳的税款。这一定是区别于个人所得税(税率支付收入由工资工人或个体户),资本收入税收(税收支付股息或利息收入),和资本利得税(税收支付利润时,投资者意识到他或她出售资本资产的价格高于购买价格),这也被先前的研究的主题关于税收和企业家之间的关系。(见[4]至于个人所得税对创业的影响，请看［5］有关税收和创业的文献概述。)
尽管有几项关于创业精神和企业所得税之间关系的实证研究，但仍缺乏一份为政策制定者提供的全面概述，以总结经验证据并解释这种类型的税收如何影响创业精神。本文就是朝着这个方向迈出的一步。
正反两面的讨论
确定企业所得税如何影响企业家精神是一个复杂而多方面的问题。图1）[6]．关于企业所得税，有可能区分企业所得税的水平、累进程度、法定税率和实际税率之间的差异、盈亏处理的对称程度、税法的复杂性以及控股公司的处理。此外，企业所得税并不独立于个人所得税或资本利得税。不同税种之间的收入转移发生在税率差别很大的情况下。
企业家精神也是一个多方面的概念。除了创业精神的数量(通常通过“创业率)，不同类型的企业家精神是存在的。典型的分类是，例如，高增长vs低增长，创新vs模仿，必要性vs机会，以及正式vs非正式创业[7]．
图2显示了选定国家的创业进入率(新注册公司数量除以公司总数)和商业密度率(注册公司数量除以员工数量)。创业率最低的国家是日本、瑞士和印度;创业率最高的国家是新西兰、斯洛伐克和加拿大。
图3显示了选定国家的总早期创业活动(TEA)率。数据来自《全球创业观察》。TEA率的定义是新生创业率和新企业自有率的总和。
税率、企业密度和企业进入率(“税收水平效应”)
先前的研究区分了法定和有效企业所得税税率．前者描述的是对公司应税收入征收的税率，而后者指的是公司按其经济利润的百分比缴纳的税款。由于税收抵免、资产冲销、免税收入等方面的慷慨规定，这两种税率可能存在很大差异。图4）.
更高的有效企业所得税税率增加了注册公司的税负，从而减少了创业的收益。因此，较高的企业所得税税率应该会对创业活动产生负面影响。全球80个国家的横断面数据集显示，高法定税率和高有效税率降低了企业密度和创业率[1]．葡萄牙的一项研究利用了一个准自然实验，在这个实验中，一些地区降低了初创企业的企业税，而另一些地区则没有[8]．作者发现，降低企业税率增加了企业进入和新的企业就业机会。来自全球和葡萄牙的研究结果支持这样一种观点，即高企业所得税税率降低了注册企业的利润，从而降低了个人成为企业家的动机[1]，[8]．此外，收入转移也可能发生。也就是说，企业家可能决定不将他们的企业合并，而是选择其他形式的创业，如通过非法人公司或非正式创业。文献提供了关于后者的一些试探性证据:非正式部门的规模占经济活动的百分比取决于有效的企业所得税水平[1]．因此，公司税不仅影响创业活动，而且影响正规部门和非正规部门之间的资源分配。
进一步的研究结果表明，法定和有效的企业所得税水平对创业入门率的影响是相似的[1]．这对政策制定者来说很重要，因为企业家在选择职业或决定成立公司时，似乎并不区分这两种企业税率。
这些结果被另一项研究部分证实[9]．利用17个西欧国家的39个行业的面板数据集，高的有效平均税率显示出每个行业的新进入者数量减少(计算方法为特定行业的新注册公司数量除以该行业的活跃现有公司数量)。企业所得税率对行业进入率的负面影响呈凹形，表明减税仅对低于一定起征点税率的创业进入率有影响。这对正在考虑降低企业所得税以促进创业活动的政策制定者来说很重要。
研究发现，在会计准则质量较高的国家，降低企业所得税税率更为有效[9]．更高的会计准则使企业更难隐瞒利润，从而提高了企业税作为一种政策工具的有效性。因此，要在会计准则质量较低的国家增加创业精神，有必要将降低税收与提高会计准则质量的努力结合起来。
图4显示所选国家的法定和有效企业所得税税率。两种税率之间存在很大差异。以美国为例，法定企业所得税税率为45.2%，而实际企业所得税税率仅为18.2%。
累进性和创业进入率(“税收累进效应”)
税收制度在累进性方面可能有所不同，也就是说，税率随应税收入增加的程度不同。累进税制被证明是鼓励创业的[10]．通过控制总体预期税负，来自瑞士的数据显示，企业所得税累进率较高的地区(“州”是研究中准确的观察单位)比采用单一企业所得税制度的地区拥有更高的地区企业出生率。采用累进所得税，而不是按比例征收所得税，企业所有者在大额利润中保留的比例更小，但在小额利润中保留的比例更大。一些学者认为，这种情况鼓励了厌恶风险的个人冒险，从而导致更高的创业进入率[11]．然而，应该指出的是，这一论点只有在预期税负保持不变的情况下才成立。较高的税收负担会降低创业率(参见“税收水平效应”一节)。
税法复杂性与创业门槛税率(“税法复杂性效应”)
与税收相关的行政负担和企业所得税制度的复杂性也可能对创业率产生负面影响。例如，瑞士企业所得税法(以州企业税法字数衡量)较复杂的州，市政企业的诞生率相对于其他州较低[10]．这一发现与另一项研究的结果一致，该研究使用了从世界银行《营商环境报告》项目获得的国家一级数据[12]．本研究发现，较高的总体行政税负水平对企业进入率有负面影响。税收行政负担和税收制度的复杂性可以解释为税收制度的间接效应。简单来说，它们构成了固定的运营成本，不依赖于公司或企业家的利润水平。只要企业或企业家预期利润大于其固定经营成本，就会有新企业进入。
新公司的规模(“进入壁垒效应”)
除了创业税率外，企业所得税也影响进入成熟市场的新公司类型。因此，企业所得税对创业的质量和数量都有影响。利用1997年至2004年期间17个欧洲国家新成立公司的信息，我们发现，降低一个单位的有效企业所得税税率会导致新公司的资本规模减少2.7%至14.4%(关于劳动力规模的结果是混合的，在幅度和符号上有所不同)。[13]．对于政策制定者来说，这意味着提高企业税率并不完全与对创业活动的负面影响有关(见上文“税收水平效应”)。相反，提高企业所得税也会导致资本规模更大、生存机会更大、增长潜力更大的“更健康”企业的发展。这一发现与来自[10]，这可以解释为税收是一种进入壁垒，只有具有一定资本规模的公司才能克服。由于新企业的劳动力规模不受企业所得税的同等影响[13]提高公司税水平，不仅会增加企业的资本规模，还会提高资本劳动比。
新企业的创新能力(“减奖效应”)
实证研究表明，企业所得税不仅会影响新企业的规模，还会影响新企业的创新能力。一项研究分析了632,116个人的数据集，其中包括来自53个国家的43,223名企业家，结果显示，高水平的企业所得税与创新创业精神呈负相关。企业所得税代表经常性成本[14]．它们减少了成功创新的收益或“奖励”(“奖励减少效应”)，因此可能产生威慑和打击作用，特别是对具有创新想法的冒险企业家而言。这一发现为政策制定者带来了一种权衡的局面。虽然高水平的企业所得税可以对新公司的规模和"健康状况"产生积极影响，但对这类公司的创新能力似乎存在消极影响。葡萄牙进行的一项准自然实验的结果与此方向一致，表明高企业税对高质量的创业尤其是一种限制[8]．
局限性和差距
现有的大多数研究只是在孤立的基础上调查创业精神和企业所得税之间的关系。然而，减税或增税通常是更大政策方案的一部分。未来的实证研究可以研究企业所得税政策如何与其他类型的税收(如个人所得税或资本利得税)或其他政策措施(如对新企业的补贴、减少行政负担或创业教育)相互作用。还应考虑环境影响:可以想象，大国与小国、工业化国家与新兴国家的企业所得税政策对创业的影响是不同的。实证结果支持了这一论断;他们发现，企业税对创业活动的影响取决于会计制度的质量[9]．
第三个需要进一步研究的领域涉及税收政策对不同类型创业的影响。例如，可以认为，高税收和累进税制对创新创业与模仿性创业、必要性创业与机会创业或低增长创业与高增长创业有更强的影响。企业税对新企业资本规模和创新性影响的实证结果[13]，[14]以及非正规部门的规模[1]支持这个观点。
第四，现有研究大多集中在税收水平或税收累进效应。然而，公司所得税的其他几个方面也可以对创业产生有意义的影响，例如利润和亏损的税收处理的对称程度和控股公司的处理[6]．
第五，关于税收执法和控制如何影响创业的实证研究并不多。例如，企业家可能通过少报收入等手段来逃税。如果会计准则的质量较低，则有利于后者。
最后，实证证据仅基于少数国家的少数研究。例如，关于税收累进对创业活动影响的证据完全基于一项使用瑞士数据的研究。需要在更广泛的国家进行更多的研究，以获得更普遍和更可靠的结果。
摘要和政策建议
企业家精神对创新和经济发展至关重要。企业家和新公司提供新的就业机会，并通过将研发和知识转化为新产品和服务来促进创新[２]，[3]．通过征收企业所得税，政府可以对创业活动产生重大而微小的影响。降低企业所得税税率或提高税收累进率可以提高创业率。相反，税法的(高)复杂性会降低创业率。除了数量之外，企业所得税也会影响创业的质量或类型。例如，经验证据表明，较高的企业所得税税率增加了注册公司的资本规模以及非正规部门的规模。因此，当政策制定者想要刺激企业家精神时，他们应该非常谨慎地使用企业税收政策。
实证研究表明，公司税收政策需要高质量的会计标准，以便对创业活动产生有意义的影响。此外，减税似乎只有在一定起征点以下才有效果。因此，对于政策制定者来说，重要的是要根据其具体情况确定最合适的政策组合，并进一步确定税收起征点，超过这个起征点，税收政策就失去了刺激创业活动所需数量和质量的能力。需要有税务、会计和创业专家参与的跨学科方法，以便制定有效的激励创业的政策。
致谢
相互竞争的利益
IZA劳动世界项目致力于IZA行为准则．作者声明他遵守了守则中列出的原则。
©Jörn块